1.会计信息质量要求

　　与会计信息复杂性截然相反的另一面就是会计信息的明晰性。可以从探讨会计信息明晰性这一逆向角度，来研究会计信息复杂性问题。会计信息的质量要求包括相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性、中立性以及实质重于形式原则等。这些质量要求相互依存，共同对会计信息以至整个会计体系发生作用。会计信息各质量要求之间永远具有共生互动性。会计信息需要通过财务报告来呈现，如果表述不清晰，将影响信息的决策有用性。我国财政部在《企业会计准则——基本准则》中写道，“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用”。随着会计信息使用者的范围急剧扩大，信息使用者对财务报告的解读能力参差不齐，从客观上对会计信息的明晰性提出了更高的要求。在财务报告中应该用通俗易懂的概念、简明的陈述及形象化的图表，以增进会计信息的可理解性，并在简洁与充分上取得适当的平衡(简洁并不意味着不充分)。会计信息明晰性原则要求在会计信息的确认、计量、账务处理、成本计算、收益分配到最后生成会计报表等一系列过程中均清晰、简明，易于为信息使用者所理解和利用。如果某项会计信息的提供要经过诸多繁杂不堪的程序，多层次的会计处理及处理方法晦涩难懂，繁琐复杂，其间又不可避免地夹杂会计人员个人的主观判断，这样复杂的信息对于信息使用者而言，由于无法理解而变得无用。

　　2.会计准则

　　(l)会计准则的复杂性。“30年前，会计准则的文献资料仅仅有两卷，并且很容易就能装进公文包携带，从那以后，会计准则文献资料数量  呈指数速度迅速增长，现在需要用带有很多隔层的橱柜(书柜)才能容得下”(Steve  Liesman，2002)。FASB133号公告“衍生金融工具与套利活动”，负数为200页，而修订后为804页。SEC前主席Paul  Volker(2001)讽刺道，“根本就没有一个活人能搞懂它”。还有FASB第141号 “公司合并”、  142号“商誉及其他无形资产”、144号“长期资产减损及处理”等都非常繁琐。每一条新准则都试图充分考虑交易的各种可能，为了防止因准则疏漏而被钻空子，又得不断补充新的更详尽的规则，以及解释性指南正依靠解释而逐渐成为“准则”，最终导致准则越来越复杂。为遵循FASB日益复杂的会计准则，财务主管们不得不雇佣高专业水平的会计师，要真正理解准则已成为一件令人气馁的事情。美国的会计准则已然使众多的CPA们陷入了困惑的境地。

　　关注会计教育的研究人员同时发现，复杂难懂的会计准则已使会计从业人员越来越少。Schiff(2002)说，“我宁愿回到70年代的  概念框架，也不愿接受现在枝节繁褥的规则”。Parke(2002)则说，“我们更愿意接受简明、准确、一致、可理解的准则。当前的准则已经演变成关于特定交易的纯理论的会计学术论文，很少有人能清楚地解释和依据其进行簿记”。据AICPA(2001)的一项调查揭示，会计专业学土和硕士的数量，从  1995年以来至 2000年正逐年减少。在1999-2000学年，会计专业本科毕业生的数量已减少了10%，即使硕士，也减少了6个百分点。

　　(2)会计准则的不一致性。会计准则为适应经济环境变化而进行的即时调整尽管本意是好的，但却产生了一些准则间的不一致性。如股票期权的会计处理(股票期权在行权时才确认为费用)、无形资产(如将研发成本在发生时计作期间费用，而不予以资本化)及租赁的确认和计量(经营租赁在表外反映，而从财务管理的角度看，融资租赁与经营租赁的实质是相同的)等。这种不一致性会被公司利用以隐瞒资产或负债。

　　(3)会计灵活性。会计信息在某种程度上是主观判断的产物。权责发生制下的应计、预提和待摊项目;稳健性原则下的高估费用和损失、低估收入和利得(缺乏具体的刚性标准);重要性原则下如何界定重要项目与不重要项目;会计政策、会计估计的可选择性等，都使得会计信息复杂难懂。会计灵活性常被利用进行盈余操纵。

　　3.混业经营

　　混业经营公司的财务报告要比单一业务公司复杂得多。安然公司曾是世界头号天然气交易商和美国**的电力交易商，它还从事煤炭、纸浆、纸张、塑料和金属交易，为世界各地的客户提供金融和风险管理服务。通用电器(GE)涉足超过10多个截然不同的行业，每种业务的风险和边际收益相差很大。分析GE的财务报告显然要比分析Adobe  Systems(专业提供Acrobat  Reader的软件公司)的困难得多。安然事件发生以后，引发了投资者对那些业务复杂的大公司的普遍怀疑，于是更加仔细地检视它们的财务报告，结果惊讶地发现，诸如Ford、HP、GE、IBM、Coca-Cola等知名大公司的财务报告也一样是令人费解的。

　　2002年1月24日，Tyco  International宣布了一项惊人的计划，将公司分为四家独立的公司。近10年来，Tyco不断地通过购并而由最初的生产防火器材的小公司，成长为当今年收入38亿美元、股票市值达到95%亿美元的大型公司。投资者担忧的是Tyco提供的会计信息的透明度。在  Tyco的会计信息由于复杂而被市场怀疑时，从2002年1月1日起，其股价在不到3周的时间内下跌了近25%，市值缩水近30亿美元。公司董事会主席兼 CEO  Kozlowski坦言，“将Tyco分立，投资者将因此而获得各个独立公司更加简洁(simplicity)、清晰(Clarity)和透明(transparency)的会计信息”。Tyco的分立标志着当前财务会计领域的一个**动向就是，投资者与监管方越来越倾向于要求上市公司向公众提供简明和易于理解的财务信息。

　　4.组织结构设计与关联方交易

　　与控制相联系的公司间的相互交叉持股(包括子公司反向持有母公司股份)，给会计信息带来了很大的复杂性。特别目的实体(special pupose  entities)是指，通过契约或其他商业约定的形式设立的，被用来融资、提供流动性、分散风险、信用支持、套利、研发等的组织(包括虚拟组织)。安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织，为特别目的设立了约3000家合伙企业和子公司，利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失(葛家澍等，2002)。如此之多的特别目的实体真正形成了永远无法探明的财务“黑洞”。通过特别目的实体将资产或债务转移到表外，以及由于关联方交易注重法律形式而不顾经济实质，因而通过关联方之间的剥离、重组等制造了大量假象。

　　在美国，许多在职的经理人员害怕敌意收购，因为收购后他们将失去权利和待遇。为了阻止敌意收购，于是先入为主，通过交叉持股，并且创造一些证券，如具有不同投票权的普通股，以制造复杂的股权结构和控制权结构，使得潜在的收购方难以检验目标公司的盈利状况和真实投资价值;而且，如此复杂的股权结构也使潜在收购方难以驾驭和控制。另外，交叉持股和分部的建立，或许是出于各个分部所处地区税率不同的考虑，但税法的复杂性也使财务报表变得复杂。

　　5.融资创新

　　名目繁多的衍生证券(混合证券)的出现，使得资产负债表愈加复杂难懂。公司常使用各种金融工具和  债务创新，以将负债抛在表外。安然公司在处理资产的方式上，“玩”出了许多新手段(衍生金融工具)，而这些衍生出来的金融工具对审计师、投资者等甚为陌  生。在判断这些交易是否合理时，会计师常表现得无能为力。安然公司几乎把所有的资产都转化成衍生金融工具，而这些是以未来不确定性交易为特征的。由于创  新，使安然公司会计利润大幅增加。事实上，这些利润也是不确定的，而会计师要评估其利润，就缺乏一定的标准。

　　6.信息不对称与道德风险

　　会计信息的提供者与使用者之间存在着时间上的、内容上的信息不对称。与公司管理当局相比，信息使用者明显处于信息劣势。管理层为追求实现财务、经营目标，增加了不恰当会计处理的道德风险。管理层极有可能利用会计自身的弱点，在复杂会计信息的遮掩下，蓄意杜撰虚假的信息欺骗资本市场和信息使用者。

　　过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，财务报告甚至成为数据“垃圾桶”。安然披露了大量的信息垃圾，如仅报表附注就长达16页。安达信的 CEO  Berardino在“我对安然审计的反思”一文中写道，“反思我们的会计准则，就像税法一样，为了把一门艺术变成科学，会计准则不仅在数量上与日俱增，而且也变得越来越复杂。在这个过程当中，我们一直在鼓励这一种技术的、立法的路线，而这一路线却使得我们有时更关注所报告内容的形式而不是实质。安然就是  这方面很典型的一个案例，如此正宗地用了会计标准却使得投资者更难于理解业务的真相”。