货币资金是指以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产；货币资金根据存放地点及其用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金

库存现金核算

例题1、A公司从银行提取现金2,000元，以备零星开支之用，编制会计分录：

借：库存现金2000

贷：银行存款 2000

说明：现金增加，银行存款减少



例题2、A公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2000元，以现金支付，编制会计分录：

借：其他应收款——备用金（李延静）2000

贷：库存现金 2000

说明：职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，其他应收款增加，库存现金减少



例题3、A公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1830元，并交回剩余现金170元，编制会计分录：

借：库存现金 170

管理费用——差旅费 1830

贷：其他应收款——备用金（李延静） 2000

说明：行政管理部门的员工的差旅费属于管理费用，管理费用增加；库存现金增加；其他应收款减少

库存现金长短款核算

例题1、A公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出67元，编制会计分录：

借：库存现金        67

 贷：待处理财产损益   67



例题2、经核查，上述现金长款原因，经批准转作营业外收入处理，编制会计分录：

借：待处理财产损益               67

  贷：营业外收入——现金溢余       67



例题3、A公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺28元，编制会计分录：

借：待处理财产损益       28

 贷：库存现金              28



例题4、经核查，上述现金短缺属于出纳李某责任，应由该出纳李某赔偿，编制会计分录：

借：其他应收款——应收现金短缺款（李某）   28

  贷：待处理财产损益                               28



例题5，收到李某赔偿款

借：库存现金                                    28

   贷：其他应收款——应收现金短缺款（李某）      28

银行存款核算

例题1、A公司从银行取得6个月期借款100,000元，存入公司存款账户，编制会计分录：

借：银行存款        100,000

   贷：短期借款        100,000

说明：银行存款增加，短期借款增加

   

例题2、A公司（系增值税一般纳税人，下同）向市物资公司购入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15，000元，增值税为2，250元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库，编制会计分录：

借：原材料——甲材料                               15000

   增值税——应交增值税（进项税额）   2250

贷：银行存款                                                  17550

说明：一般纳税人，进项税可抵扣；原材料增加；银行存款减少



例题3、A公司以银行存款10,000元偿还前欠某单位账款，编制会计分录：

借：应付账款      10000

  贷：银行存款     10000

说明：应付账款减少，银行存款减少



例题4、A公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50,000元，以银行存款支付，编制会计分录：

借：实收资本      50000

  贷：银行存款     50000

说明：实收资本减少，银行存款减少



例题5、A公司（增值税一般纳税人）向某公司销售A产品50台，单位售价600元，开出的增值税专用发票上标明的价款30,000元，增值税为5,100元,价税款收妥存入银行，编制会计分录：

借：银行存款                                              35100

  贷：主营业务收入                                             30000

      应交税费——应交增值税（销项税额）      5100

说明：增值税一般纳税人；银行存款增加；收入增加

其他货币基金核算

（1）“其他货币资金”账户为资产类账户，借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方反映其他货币资金的期末结存金额。

（2）该账户应当按照银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款明细核算。

（3）外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

     银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（或银行本票），按照规定存入银行的款项。

     存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。

例题1、A公司（增值税一般纳税人）因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5,000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3,000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1,490元已转回到公司存款户，编制会计分录：

借：其他货币资金——外埠存款     5000

  贷：银行存款                                      5000

借：在途物资                                                  3000

  应交税费——应交增值税（进项税额）    510

  贷：其他货币资金——外埠存款                   3510

借：银行存款                                           1490

   贷：其他货币资金——外埠存款            1490

说明：1、开立外埠存款账户：其他货币资金增加，银行存款减少；

     2、采购物资：在途物资增加；一般纳税人；其他货币金资金减少；

     3、外埠存款账户关闭：其他货币资金减少，银行存款增加



例题2、A公司（增值税一般纳税人）向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为20,000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批并已验收入库，取得发票价税合计金额11,700元，汇票多余款转回公司存款账户，编制会计分录：

借：其他货币资金——银行汇票   20 000

贷：银行存款                                        20 000

借：原材料                                                              10 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）            1 700

 贷：其他货币资金——银行汇票                             1 1700

借：银行存款                                          8 300

 贷：其他货币资金——银行汇票            8 300

说明：1、取得银行汇票：其他货币资金增加，银行存款减少

     2、购材料：其他货币资金减少；一般纳税人；原材料增加

     3、汇票多余款转回：其他货币资金减少，银行存款增加





购入原材料的会计处理

(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。

例题1、A公司（增值税一般纳税人）从明珠公司购入乙材料400kg，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16,000元，增值税为2,720元，材料已验收入库，价税款尚未支付，编制会计分录：

借：原材料——乙材料 16000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2720

贷：应付账款——明珠公司 18720

说明：增值税一般纳税人；原材料增加；应付账款增加



(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达(或尚未验收入库)的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

例题1、A公司（增值税一般纳税人）采用汇兑结算方式向B企业购入丙材料一批，增值税专用发票上货款40,000元，增值税6,800元，运杂费200元，材料尚未达到，编制会计分录：

借：在途物资——丙材料 40200

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：银行存款 47000

说明：在途物资增加（运杂费计入外购存货成本）；增值税一般纳税人；银行存款减少



例题2、上述购入的丙材料已收到，并验收入库，编制会计分录：

借：原材料——丙材料 40200

贷：在途物资——丙材料 40200

说明：原材料增加，在途物资减少



(3)对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。

例题1、A公司采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52000元，编制会计分录：

借：原材料——丙材料52000

贷：应付账款——暂估应付账款 52000

下月初用红字冲回

借：原材料——丙材料52000

贷：应付账款——暂估应付账款 52000

例题2、上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50000元，增值税8500元，已用银行存款付讫，，编制会计分录：

借：原材料——丙材料 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：银行存款 58500



(4)采用预付贷款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，贷记“预付账款”账户;预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

例题1、A企业向乙公司采购材料3000kg，单价100元，货款总价300,000元，按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补夫其余款项，编制会计分录：

借：预付账款——乙公司150000

贷：银行存款 150000

说明：预付：预付账款增加，银行存款减少

例题2、收到乙公司发来的3000kg材料，经验收无误，增值税专用发票记载的货款为300,000元，增值税额为51,000元，银行补付不足货款，编制会计分录：

借：原材料 300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

贷：预付账款——乙公司 351000

借：预付账款——乙公司 201000

贷：银行存款 201000

说明：、收到货物、补付货款：原材料增加；一般纳税人；前面已经在预付账款中核算，保持一致。



接受投资收到原材料会计处理

例题1、A公司接受B公司投资转入原材料一批，材料投资作价为100,000元，增值税专用发票上注明增值税17,000元，，编制会计分录：

借：原材料 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：实收资本 117 000



发出材料的会计处理

例题1、A公司8月份“发料凭证汇总表“列示，基本生产车间生产产品领用甲材料500,000元，车间管理领用甲材料6,000元，企业行政管理部门领用甲材料2,000元，合计508,000元，编制会计分录：

借：生产成本 500000

制造费用 6000

管理费用 2000

贷：原材料——甲材料 508000

说明：生产车间领用原材料计入“生产成本”，车间管理领用原材料计入“制造费用”，企业行政管理部门领用原材料计入“管理费用”；原材料减少



库存商品处理

1、产品生产完工验收入库：按实际成本借记“库存商品”，贷记“生产成本”账户。

例题1、甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已经验收入库A产品1,000件，实际单位成本为5,000元，计5,000,000元；B产品2,000件，实际单位成本1,000元，计2,000,000元，编制会计分录：

借：库存商品——A产品                        5 000 000

                       ——B产品                        2 000 000

  贷：生产成本——基本生产成本——A产品      5 000 000

                                                     ——B产品          2 000 000

说明：生产完工验收入库：生产成本减少，库存商品增加



2、外购商品：当产品购入时，按实际成本，借记“库存商品”，“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户，，编制会计分录：

例题1、A公司（增值税一般纳税人）购入甲商品一批，取得增值税专用发票，注明价款10,000元，增值税税额1,700元，A公司开出银行支票支付款项。

借：库存商品                                                 10 000

   应交税费——应交增值税（进项税额）       1 700

   贷：银行存款                                                   11 700

说明：一般纳税人；库存商品增加；银行减少



3、销售商品：确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

例题1、A公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本为420元，总成本52,500元，编制会计分录：

借：主营业务成本            52500

  贷：库存商品——A产品     52500

说明：成本增加，库存商品减少  

     

固定资产增加核算

1.投资者投入的固定资产

企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产，一方面要反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。

例题1、A公司收到B公司投入一台机床，B公司记录该机床的账面价值100,000元，已提折旧10,000元；A公司接受投资时，投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额，并且该约定价值是公允的（假定不考虑增值税），A公司编制会计分录：

借：固定资产 90000

贷：实收资本 90000

说明：固定资产增加，实收资本增加

(1)购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户等。

例题1、A公司（增值税一般纳税人）购入生产设备一台，取得的增值税专用发票上标明价款60,000元，增值税10,200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态，编制会计分录：

借：固定资产 60000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10200

贷：银行存款 70200

说明：增值税一般纳税人；固定资产增加；银行存款减少



(2)购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

例题1、A公司（增值税一般纳税人）购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上标明价款40,000元，增值税6,800元；运输费1,000元，增值税110；包装费为2,000元，发生安装费2,200元，款项全部以银行存款支付，该机器安装完毕达到预定可使用状态，编制会计分录：

借：在建工程 45200

应交税费——应交增值税（进项税额） 6910

贷：银行存款 52110

借：固定资产 45200

贷：在建工程 45200

说明：购入需要安装的固定资产其成本包括买价、进口关税等相关税费，运输费、安装费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。

在建工程=40000+1000+2000+2200=45200

进项税=6800+110=6910

企业采用自营方式进行固定资产工程建设，购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记“工程物资”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户，按支付的价税款和运杂费用，贷记“银行存款”等账户;建造固定资产领用工程物资时借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户;自营工程发生的其他费用(如应负担的职工薪酬等)，按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”(或“应付职工薪酬”等)账户;工程完工达到预定可使用状态时，企业应计算固定资产的实际成本，编制交付使用固定资产明细表，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

例题1、A公司（增值税一般纳税人）采用自营方式建造厂房一幢，以银行存款购入建造厂房用材料200,000元，支付的增值税额为34,000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪酬84,000元；另以银行存款支付工程其他支出20,000元；工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续，编制会计分录：

借：工程物资 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

说明：购入工程用材料：工程物资增加；一般纳税人；银行存款减少

借：在建工程——厂房 200000

贷：工程物资 200000

说明：领用原料用于工程建设：在建工程增加；工程物资减少

借：在建工程——厂房 84000

贷：应付职工薪酬 84000

说明：工程建筑人员薪酬：在建工程增加；应付职工薪酬增加

借：在建工程——厂房 20000

贷：银行存款 20000

说明：支付其他支出：在建工程增加；银行存款减少

借：固定资产 304000

贷：在建工程——厂房 304000

说明：办理竣工决算：固定资产增加；在建工程减少

固定资产折旧

1、年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

其中：月折旧率=年折旧率÷12

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命

2、工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中：单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量

处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算，具体包括以下几个环节：

1、固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

2、发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交增值税”等科目。

3、出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4、保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5、清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

例题1、2010年2月28日，甲公司出售机器设备一台，原价为100,000元，已提折旧19,400元，未计提减值准备，出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82,000，增值税额为13,940元，假定不考虑其他相关税费，编制会计分录：

借：固定资产清理——机器设备        80 600

   累计折旧                                             19400

   贷：固定资产——机器设备                 100 000

借：银行存款                                            95 940

  贷：固定资产清理——机器设备                   82 000

      应交税费——应交增值税（销项税额）  13 940

借：固定资产清理——机器设备   1 400

  贷：营业外收入                                   1 400

应收帐款账务处理

例题1、A公司（增值税一般纳税人）按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上表明价款36,000元，增值税6,120元，以银行存款代垫运杂费500元，产品已发出，价税款尚未收到，编制会计分录：

借：应收账款——浦江公司 42620

贷：主营业务收入 36000

应交税费——应交增值税（销项税） 6120

银行存款 500

说明：增值税一般纳税人；应收账款增加；收入增加；应收账款包括销售货物或提供劳务的价款、增值税、代购货方垫付的包装物、与杂费等



例题3、A公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42620元，编制会计分录：

借：银行存款 42620

贷：应收账款——浦江公司 42620

说明：银行存款增加，应收账款减少



预付账款

例题1、A企业向乙公司采购材料3000kg，单价100元，货款总价300,000元，按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补夫其余款项，编制会计分录：

借：预付账款——乙公司 150000

贷：银行存款 150000

说明：预付：预付账款增加，银行存款减少



例题2、收到乙公司发来的3000kg材料，经验收无误，增值税专用发票记载的货款为300,000元，增值税额为51,000元，银行补付不足货款，编制会计分录：

借：原材料 300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

贷：预付账款——乙公司 351000

借：预付账款——乙公司 201000

贷：银行存款 201000

说明：、收到货物、补付货款：原材料增加；一般纳税人；前面已经在预付账款中核算，保持一致

其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，其主要包括：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款、或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

（2）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等

（3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金

（4）备用金，如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项

（5）其他各种应收、暂付款项

例题1、A公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2000元，以现金支付，编制会计分录：

借：其他应收款——备用金（李延静）2000

贷：库存现金 2000

说明：职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，其他应收款增加，库存现金减少

例题2、A公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1830元，并交回剩余现金170元，编制会计分录：

借：库存现金 170

管理费用——差旅费 1830

贷：其他应收款——备用金（李延静） 2000

说明：行政管理部门的员工的差旅费属于管理费用，管理费用增加；库存现金增加；其他应收款减少

例题1、A企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2,000元

借：其他应收款——存出保证金2000

贷：银行存款 2000

例题2、租入包装物按期如数退回，收到出租房退换的押金2 000元，已存入银行

借：银行存款 2000

贷：其他应收款——存出保证金 2000



应付款项核算

例题1、某一般纳税企业向B公司购入材料一批，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。该企业应作如下会计处理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　80400

　　 应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 13600

　　 贷：应付账款——B公司　　　　　　　　　　　　94000

　　若上述款项已通过银行支付，则该企业应作如下会计处理：

　　借：应付账款——B公司　　94000

　　 贷：银行存款　　　　　　94000

　　

例题2、根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　32000

　　 管理费用　　　　　　　　　　16000

　　 贷;应付账款——×供电部门　　　48000



例题3、A公司开出并承兑面值为20，000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款，编制会计分录：

借：应付账款 20000

贷：应付票据 20000

说明：应付票据增加，应付账款减少

（1）“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

（2）该账户可按债权人进行明细核算。



预收账款

例题1、某一般纳税企业与D企业签订供货合同，供货金额100000元，增值税额17000元。D企业先付全部款项的40%，余款交货后付清。该企业应作如下会计处理：

　　(1)预收40%货款时

　　借：银行存款　　　　　　　　46800

　　 贷：预收账款——D企业　　　46800

　　(2)按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现时

　　借：预收账款——D企业　　　　　　　　　　117000

　 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100000

　 　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17000

　　(3)收到D企业补付的欠款时

　　借：银行存款　　　　　　　　70200

　 　贷：预收账款——D企业　　　70200

其他应收款

例题1、某企业出租包装箱一批，收取押金5000元，存入银行。出租期满收回该批包装箱，并退还原收取的押金。应作如下会计处理：

　　(1)收取包装物押金时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5000

　　 贷：其他应付款——存入保证金　　　　5000

　　(2)收回包装物，退还押金时

　　借：其他应付款——存入保证金　　5000

　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

应付职工薪酬

例题1、2009年3月，甲公司当月发放工资2680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资l 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。　　

　　（1）公司在分配、确认应付职工薪酬时，应作如下会计分录：

借：生产成本　　　　　　 　1 800000

制造费用　　　　　　 　250 000

管理费用　　　　　　　 　300 000

销售费用　　　　　　　 　200 000

在建工程　　　　　　　 　130 000

贷：应付职工薪酬——工资薪金　　 2680 000

（2）发放工资时，应作如下会计分录：

借：应付职工薪酬——工资薪金　　 2680 000

贷：银行存款 2 680 000



例题2、甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业。2009年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4200元，增值税率为17%。甲公司的会计处理如下：

(1)公司决定发放非货币性福利时

计入生产成本的职工薪酬金额=150×5800×(1+17%)=1017900(元)

计入制造费用的职工薪酬金额=20×5800×(1+17%)=135720(元)

计入管理费用的职工薪酬金额=30×5800×(1+17%)=203580(元)

　借：生产成本　　　　　　　　　 1 017 900

制造费用　　　　　　　　 135 720

管理费用　　　　　　　 203 580

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 　　1357 200

(2)实际发放非货币性福利时

　借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200

贷：主营业务收入 1 160 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 197 200

　借：主营业务成本　　　　　　　 840 000

贷：库存商品 840 000



应交税费

例题1、某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，材料验收入库，公司开出承兑期限为2个月的商业承兑汇票。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50000

   应交税费——应交增值税(进项税额)               8500

   贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　58500

例题1、某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%，该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　175500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150000

　应交税费——应交增值税(销项税额) 25500



例题2、某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。

　　销售额=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)

　　销项税额=30000×17%=5100(元)

　　会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35100

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　30000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5100



例题3、A、B两公司均为一般纳税企业，B公司因品种不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。该商品原售价70000元，增值税额11900元。A公司收到了退货，B公司收到了退款。

A公司商品被退回时的会计分录如下：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　70000

　应交税费——应交增值税(销项税额) 11900

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　81900

　　结转退回商品的成本时，应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。



B公司退货时的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　 81900

贷：原材料(或在途物资) 70000

应交税费——应交增值税(进项税额) 11900

例题1、某公司收购农产品一批，收购发票上注明的买价为500 000元，以现金支付，收购的农产品已验收入库。

　　进项税额=500 000×13%=65 000(元)

　　会计分录如下：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　435 000

　应交税费——应交增值税(进项税额) 65 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　500000