从现代化概念认识来谈税务稽查

　　在现代词语中，恐怕很难找到一个词汇能如同现代化那样，使用的频率如此之高，而词义却又如此地不一致。这里选取美国社会学家丹尼尔·勒纳为(Daniel  Lerner)《国际社会科学百科全书》撰写的“现代化”条目，现代化是一个旧的社会变革过程的流行术语，而这个过程就是“欠发达社会”获得“较发达社会”共有特征的社会变革……，它是由国际或社会之间的交流触发的，丹尼尔·勒纳认为，所谓现代化说到底不过是一种特殊的“行为系统”，因而推进现代化的困难除了“技术性的”，还有“人的问题”。这就需要全社会在  “生活方式”上形成系统化的转变，而为了实现这一目标，社会成员个体的“人格”的转变就成为社会变迁的基点。

　　阅读以上表述，我们寻找几个关键词：变革 交流触发 行为系统 技术性  人的问题。通过解读关键词，尝试将现代化融入税务稽查内涵之中。为今天的话题做个论证。

　　一、税务稽查现代化的描述

　　税务稽查，作为行政行为，衡量的是税收执法效果、效率，是公平正义的**体现，其本质是税收的效能反映。如将其赋予现代化的概念，丹尼尔·勒纳论述中关键词要有所反映，我们尝试像解析中学数学应用题带入已知条件一般，逐一将关键词带入现行的税务稽查体制中，寻求解决的的答案。

　　变革：对应的是稽查适应社会经济发展。众所周知，我国税收立法滞后税收形势的发展，税收的基本法至今没有;征管法的修改也经历较长时间，一线执法存在许多法律层面的空白。税务稽查直接反映了执法的困惑，在面对许多行政权力无法解决的难题时，我们是寄希望于不懂税法的警察?还是擅自越权执法?要或望“税”兴叹?这一刻，变革属势在必行。直观来看，变革须为税务稽查的定位、手段、力度等给予法律层面的支持与保障。

　　交流触发：对应的是他山之石可以攻玉。微观来看，税务稽查特指一个行业、一个地区、一个机构、一个案件，做好应该做的就好，似乎没有交流的必要。假如变换视角，走出自我的桎梏，带入丹尼尔·勒纳的交流触发，我们看看会发生什么：人的思维模式中，对事物的接受，会自动选择有用的、**的，接受方式是采用直接复制、改良运用、创新发展我们暂不讨论。当一国的稽查模式于我们相比存在某些优点时，通常我们是作出积极的反应。因此，在进入21世纪全球化的今天，我们需要交流进步的对象不再是和我们一样的邻县了，它可以是远在大洋对岸国家中的一个行业、一个地区、一个机构、一个案件，税务稽查的发展同样需要这样的眼界。成功学有一句话叫：视野决定高度。

　　行为系统：对应的是稽查模式或稽查系统。这是一个存在的已知体系，对税务稽查而言，我国的这只队伍，在法律完善过程中逐渐形成规范的工作体系，集约化管理模式、不断创新的选案机制、审计型税务检查、标准化执法程序等等，已经具备现代化雏形。系统同时存在的忽视问题分析、信息不畅通、计算机操作缺乏规范运用平台等问题，可以通过系统优化，进行改进。这套模式在不断改进中的有效运行，势必带来的是纳税人对税收法律的尊重，继而提升国家的税法遵从度。

　　技术性：对应的是稽查方法和计算机平台运用。一个行业、职业，必定具有一定的技术要求，税务稽查技术性反映的无非是用什么方法、怎样与计算机结合、资源信息获取和利用。从客观实际出发，中国建立社会主义市场经济时间并不长，税务稽查的历史就更短了，尽管建立了金税工程，计算机大量运用，但税收法制的发展和利用计算机管理与西方仍存在差距，但这个不完整的技术性并不妨碍推行税务稽查现代化。我们需要做的是借鉴西方税务稽查中适应我们的方法和计算机在稽查中运用经验，**限度满足现代化对税收稽查的要求。

　　人的问题：对应的是从事稽查工作的人。选择怎样的人来从事税务稽查工作，通常判断的标准是具有怎样的职业素养。这个标准包涵了专业水平、职业道德、敬业精神等方面。税务稽查人员的专业水平，应该按专业化分工来进行，即案件办理过程包括了不同阶段，要求一定数量的参与者利用不同的技能和知识在不同时空进行不同的活动;职业道德简单地说就是稽查人员要有的职业道德品质和遵循的准则;敬业精神代表的是对国家，对法律的忠诚和对职业热爱。丹尼尔·勒纳关于人的问题描述，我们理解为人要适应现代化的要求。脱离现实的人人具备现代化要求素质是伪命题，人尽其才方为**状态。在我国，涉及人事问题因为政策复杂或人数众多而不易改变，但可以小范围从机构设置、人员配备、薪酬待遇、监督制约、职业培养等方面进行试点，逐步推进。芜湖模式就是一个很好的尝试，但芜湖模式中稽查改革仅仅是撤县稽查归市一级稽查，未做更多的有效突破。

　　通过以上分析，我们可以给税务稽查现代化进行注解了，税务稽查现代化，就是税务稽查专业化人才，依照税收法律赋予的使命，为适应新的发展要求，运用有效方法和技术平台，整合第三方信息资源，提高税务审计能力及管理水平，推动国家税法遵从度提高。本文着重对交流、技术性进行探讨并得出结论。

　　二、交流——税务稽查体制国际比较

　　(一)通过对以下几类国家的税务稽查体系简介，来认识不同地区的税务稽查有什么特征，寻找一些共同可为我用的特点：

　　(1)世界头号经济体：美国税务稽查的管理体制。美国联邦(国内收入局).州(大区局).地方(分区局)三级税务局中，均设有专门的税务稽查机构。国内收入局总部及大区税务局一般以管理税务稽查为主，通常不负责案件查处工作，案件查处工作主要由分区税务局的稽查机构负责，有欺骗调查特别小组(分民事和刑事)，调查组的工作人员一般与罪案调查部和美国律师时务所紧密合作，共同办案，另设地区性办公室，负责跨州甚至跨境稽查工作。特点：法律完善，机构合理，税法遵从度高达85%。(来源与曾任湖南国税稽查局长文冬平与密支安法学教授、税法专业主任、世界银行专家卢文·阿维·尤纳访谈)。

　　(2)欧洲老牌经济体：德国税务局设有征收分局、稽查分局、调查分局(即税务警察机构)等机构，三级均有稽查职能，只是侧重不同。稽查分局是德国税务局的一个重要业务分局，它负责大型企业的稽查工作，接受征管分局移送的案件;调查分局是德国税务局具有司法职责的，它负责税务分局移送的涉税犯罪案件和公民检举揭发的涉税犯罪案件的各项调查的刑事侦察工作。意大利负责国家财政和税收工作的职能部门主要是国库部和财政部。设立了财政警察、税务法院、税务监察服务中心等机构协助财政部共同管理国家的税收工作。财政警察属于军队编制，其主要职能之一是查处偷漏税案。向财政部长负责。特点：司法职责和税法会计差异不大使得税收遵从成本较低(《财务与会计》2010年2期  孙得轩 )。

　　(3)发展中国家：阿根廷税务总局按经济区域下设26个区税务局，下再设分局。总局和各区局主要负责稽查任务，各分局只从事评估稽核业务，无稽查职能。阿根延税务当局规定所有的税务区局和税务分局只对纳税大户实施直接征管，而中小纳税户则由税务当局指导商业银行实施税款征收。税务稽查类型分为预防性调查和税务稽查。特点：阿根廷逃税现象十分严重,据官方估计，全国每年的逃税率高达40%左右(纳税人权益网阿根廷税收征管简介2009-3-8)。巴西税务机构设置联邦、州、市三级，有严密的税务稽查体制，严格的法律处罚手段，稽查管理与征收是分开，设有防止偷税和避税的一般措施和特别措施。特点：巴西税负为世界**(中国税务报2011年10月19)

　　(二)比较所带来的认识

　　通过上述几个国家税务稽查管理体制方面的简要介绍，可以看出，发达国家的税务稽查模式，基本上实行完全独立于征收体系之外的稽查模式，即将税务稽查与税务征收机构分别设置，专业化管理并具司法职责，带来的结果是税法遵从度较高;而发展中国家因为缺乏法律授权有力的税务稽查，逃税想象严重;巴西的高税负，则类似于科技创新，管得松，盗版横出，管得紧，抹杀动力，源于严管税收的国家的理念。

　　(三)比较所带来的借鉴

　　(1)税务稽查机构独立设置，应合并目前国、地税两套并行的税务稽查管理体制，全国税务稽查力量应归属国家税务总局稽查局的统一**，与所在地税务机关无隶属关系，在地方设置省(自治区、直辖市)市(地区、州)两级稽查机构,撤销县(区)级稽查局,按照大经济区域成立稽查分支机构,依法独立行使稽查权,切实实现”三个独立”,即一是实现稽查机构的相对独立,二是对稽查干部管理的相对独立,对稽查系统的主要负责人实行异任命,一般干部定期交流的办法;三是经费的相对独立,实行单独的经费预算。

　　(2)从目前的现实考虑，在我国单独设立税务警察系列可能带来的负面效应，如政府机构的庞大、引起纳税人的反感等等。因此，目前在我国比较符合我国国情而又值得借鉴的是德国税务违法案件调查局制度，即把涉税犯罪的刑事侦查权赋予税务稽查部门行使，在税务稽查机构内部设立人员固定的税务犯罪刑事侦查机构，即“不配备武器、不授予警衔”的税务警察制度，赋予其刑事侦查权，将公安机关经侦部门查办税案的职责移交给税侦机构。这样不仅可以提高案件的查处效率，而且可以借助刑罚的威慑力提高税务机关在纳税人心目中的权威。税务警察隶属于税务稽查机构

　　三、技术性—稽查有效方法和计算机平台运用

　　这部分主要对税务稽查运用计算机平台进行分析。经济的全球化、网络化、数字化，正在从根本上改变着人类社会的生活方式。电子商务、电子政务与企业信息化正使经济和管理活动发生着革命性的变化。税务稽查同样受到信息时代发展的深刻影响。电子计算机有效运用已成税务稽查现代化的重要标志。计算机信息系统不仅仅是软硬件升级更新，而是税务稽查需要不断面对的挑战，因此，必须有相适应的应对模式。

　　现状：当前税务稽查部门的计算机应用水平还很低，基本上是将稽查工作流程由手工操作改为了计算机操作，计算机主要起到了打字和打印的作用，停留在简单操作阶段，工作效率低，稽查信息化推广慢，不能与税收征管实现信息及时共享，尤其是在稽查选案、数据分析与处理、纳税检查、涉税信息整合等方面发挥作用较小。

　　改进方向：(一)建立税务稽查数据库。：其信息源主要包括纳税人的申报表、发票、工商、海关、药监、银行、质检、运输、土地或地产管理、城市建设和交通、外汇管理、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻等相关部门提供的信息;以及公民举报材料和从会计、审计等中介机构取得的信息和有关部门提供的第三方信息各种资料等，为归集分类、分析对比提供基础数据。(二)恢复、固定电子数据。随着电子商务和企业财务电算化的迅速发展，企业财务的各种凭证、报表都以电子信息的形式出现和传递。不法分子利用网络、加密、删除、改造电子数据等高技术手段，修改会计信息，做假账或“账外账”经营，使涉税案情更具隐藏性和欺骗性。一旦税务部门前来稽查，他们就销毁电子凭证、破坏数据。要对这些行为进行有效应对，从手工查账向软件智能化查账转变，需要人才和技术上的支持。(三)统一企业计算机数据链接口标志，开发有针对性和通用型的查账软件。(四)组建一支专业化程度强、稽查业务素质高的信息技术稽查队伍。大连培训中心老师曾做过介绍，提供大区内的稽查力量支持，比喻成税务稽查的特种部队。广东省国税局稽查局在几年前就组建了信息技术稽查科，负责全省的信息化企业税务稽查的组织和指导工作，取得了非常好的效果。