单式记账法（Single-entry Bookkeeping）

单式记账法，又称“流水帐”，是一种比较简单、不完整的、对于部分经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。

除对于有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的简单，不完整的记账方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项。

缺点：

1. 账户设置不完整，单式记账法通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户，其他账户都不设置。
2. 按时序反映一部分经济业务：单式记账法只反映能引起货币资金、债权、债务增减变化的经济业务。
3. 反映一部分经济业务的一个方面：单式记账法只反映货币资金、债权、债务等的增减变动对导致其发生变动的原因不予反映。
4. 不能进行总体试算平衡，因为单式记账法没有记录所有的经济业务，所反映的经济业务也只是一个方面，因此不能进行全面的试算平衡。

复式记账法（Double-entry Bookkeeping）

复式记账法是对每项经济业务按相等的金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。

复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。

按照会计等式，任何一项经济业务都会引起资产与权益之间至少两个项目发生增减变动，而且增减变动的金额相等。因此对每一笔经济业务的发生，都可以以相等的金额在两个或两个相关账户中作等额双重记录。这种记账如实反映了经济事物的客观联系，是一种科学的记账方法。

种类：复式记账主要有借贷复式记账法、增减复式记账法以及收付复式记账法。过去在我国，这三种方法都在采用，现在统一为国际通用的借贷复式记账法。

概括：借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

优点：可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面系统地反映经济活动的过程和结果。

缺点：记账手续繁杂。

复式记账法的新问题

在“复式记账法”诞生之后的几百年时间里，复式簿记理论在会计学占有了绝对统治的地位。正如歌德在《威廉·迈斯德》一书中写道：“他从复式簿记制度中得到了多大的好处！这是人类智慧最好的发明之一”。

参考①：【美】井尻雄士：《三式记账法的结构和原理》，娄尔行译，立信会计图书用品社1989年版，第1页

复式簿记的核心在于二维思想，“有借必有贷、借贷必相等”，其主要特点是每一项经济业务，要求同时在两个相互联系的账户中以相等的金额进行记录。

会计是连续反映和记录经济业务的，记录一笔经济业务应该由既统一又斗争的两个方面构成，这两个方面既要相互区别、对立又应同时记录。而这两个方面就应该是资本运动的“来路”和“去向”，因为每项经济业务都应该有“来路”和“去向”，即有“起点”和“终点”。那么对每项经济业务所引起的资本运动都这样寻其来龙去脉，而且个别的资本运动还能综合起来反映出企业经营过程和经营成果的全貌。

会计的恒等式：

资产 = 负债 + 权益

它告诉我们，任何一项经济业务都只能引起资本在等式左右内部或者相互运动，一方的增加必然伴随着另外一方的减少。这一等式，可以将所有会计事项一无遗漏地纳入其中，对经济业务进行概括和总结，可以确定每一会计要素在各时点的数额，分析其形成的原因。

这一等式实际上隐含着收益确定的公式，因为收益是净资产的增量，资产的增减变动，表示收益的形成或亏损的发生。

因而复式簿记具有解释财富变化的原因或来源的能力。

参考②：娄尔行、陈信元：《宝贵的启迪——纪念帕乔利复式簿记著作出版五百周年》会计研究，1994.3

然而在复式簿记理论提出500多年后，随着信息时代的到来，社会经济发生了翻天覆地的变化，许多原来的假设和前提，以及传统的基于手工处理的复式借贷记账法赖以存在的条件已经发生了重大改变，其自身难以克服的局限性也越加明显。

• 首先，复式簿记遵循“资产=负债+权益”的恒等方程，是复式簿记法严密而富于逻辑性，但正是由于这个恒等方程自身的封闭性，使得其与责任会计、管理会计等不能相互兼容。这是因为以凭证、账簿到报表为会计循环过程形成了一个自我封闭的循环体系，并没有留有与外部相关会计学科衔接的“接口”。
• 其次，复式簿记对经济业务仅作二维的分类，不适宜作多元的分类，因而不能适应现代会计管理的需要**。例如为了进行责任会计核算，传统复式簿记一般是采用增加科目级数的方法，在常规会计科目下按责任中心设立更明细一级的科目。当因管理的要求需作更多的非常规分类时，这种单纯细化科目的平面延伸方法就无法应付了，目前常采用辅助账、备查账、 帐外记录的方法来应付，但效率不高、效果不甚理想。
• 再次，信息革命使企业的经营环境、经营手段发生了重大变革，涌现出各种新型的经营方式，如虚拟公司、网络公司、项目公司的出现，其经营主体的不确定性以及瞬合瞬散的经营特性使得会计所依赖的会计假设面临严峻的挑战。在这些新的业务面前，复式簿记显然不再是完美无缺的。
• 最后，随着人力资本、智力资产的地位日益重要，知识经济所带来的多维性以及膨胀性使得传统复式记账已经无法准确地反映知识资本的运动。如一个默默无闻的小厂，数年之间就变成举世瞩目的公司，一个有形资产微不足道的企业，具有无限的创新能力，这些复式记账已无法准确地反映出来。

正是由于传统复式簿记所表现出来的这些缺陷，使得众多会计学者寻求一种新的簿记记账方式来适应现今的社会经济体制。

• 早在1952年科勒（Kohler）就提出了棋盘分析表，马蒂希克在1959年提出矩阵会计。
• 而日本会计学家井尻雄士在20世纪60、70年代提出了多式簿记以及后来提出的三式簿记，尽管这些方式都因为各种原因没有实际运用，但随着会计信息化进程的深入和电子商务的全面应用，必将会有越来越多的人去探索新的会计簿记方法。

下文就将介绍井尻雄士教授的三式簿记。

3.三式记账法（Triple-entry Bookkeeping）

井尻雄士教授遵循制度的完整性要求，从挖掘和分析复式簿记的内在逻辑入手，打开了三式簿记的大门，逻辑严密地提出了时间三式簿记和微分三式簿记两种新制度，并形成了三篇能够充分体现其学术思想且具有理论上递进关系的重要论文，即1982年的《三式簿记和收益动量》、1986年的《三式簿记结构》和1987年的《动量会计的三大假设》三份研究报告。这三份报告由面到点、由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式簿记的思想，基本上形成了一个关于三式簿记的完整体系。

三式簿记是相对于复式簿记而言的。

传统复式簿记一般用复式方程式表示：

资产 = 负债 + 资本

或把负债（债权人权益）和资本（业主权益）的合计称为权益：

资产 = 权益 = 债权人权益（负债）+ 业主权益（资本）

它属于资金分类的二分法，即将资金分为资产和权益两类。

若用字母替代则是：

A = B

如果把A看成是资金的一度，则B是另一度，那么以此类推。如果再加上一个维度C，使得：

A = B = C

那么按此建立的簿记就是三式簿记，所以寻找这个C就成为三式簿记的核心问题，所选择C的不同直接导致形成了不同的三是簿记法。

井尻雄士教授提出了两种三式记账法：

• 时间三式簿记——以时间的未来（预算）作为第三度。
• 微分三式簿记——以收益的导数（动力）作为第三度。

下面分别介绍这两种三式簿记法。

1.时间三式簿记法

参考①：该部分归纳总结自井尻雄士：《三式记账法的结构和原理》，娄尔行译，立信会计图书用品社1989年版，15-32页

将“未来”作为等式的第三个度，即为

“未来 = 现在 = 过去”

而“未来”可以理解为用来处理企业预算的、计划的或拟行的业务，所以可以称之为“预算”，再加上原先的“财富”和“资本”，则等式变为

“预算 = 财富 = 资本”

时间三式簿记的账户分为预算类账户、财富类账户和资本类账户。

• 预算类账户：反映预算收入、费用等内容，
• 财富账户：反映资产和负债内容，
• 资本账户：反映权益内容。

随着第三维度“预算”的引入，其具体经济业务在原复式簿记的分类上再增加两类：

• 一是“预算内部经济业务”：反映预算自身变化的情况，这些业务的全部只记在预算的一方，所记金额的合计总是零。
• 二是在预算、财富和资本三者之间的经济业务：这类业务发生以后，它在增加财富总额的同时，必然等额地引起预算总额和资本总额的变化。

2.微分三式簿记法

...在这本书中。井尻雄士教授引入了“动力”、“收益动量”、“衰变”、“摩擦”等物理学上的概念，并且推导了进行具体计算的方法。
...将“动力”作为等式的第三个维度，“动力”是井尻雄士教授用微积分推导出的。他认为收益是指一家企业的财富，在一定时期里作为经营的成果而增加的一个指明的数目。收益动量

微分三式簿记是井尻雄士教授推崇并重点介绍的一种三式簿记模式，这种模式产生的逻辑基础就是会计恒等式和数学中倒数、微积分知识的融合。
他认为复式簿记的纯粹形式为

“财富 = 资本”

• 财富——表示当前资本的存量，
• 资本——表示过去财富的变化，

这一等式又可表述为

“存货 = 流转”

• 流转——意味着存货价值的变化，可以看作存货的“导数”。

如果继续对资本（流转）求导，就可以引出第三度了，这是开启三式簿记大门的一把钥匙。

微分三式记账法下形成的新的会计恒等式可以表述为：

“财富 = 收益 = 动力”
其中“收益”和“动力”是参照牛顿力学中的“动量”和“力”两个概念。

• 收益动量（即资本）——表示财富的变化
• 动力——解释收益动量的变化

这一等式说明：

“动力引起收益变化，收益又引起财富变化”

因此，从而微分三式簿记可以为收益变化找出理由（动力账户）。

在详细说明和论证三式记账法时，井尻教授主要也是借助于微积分和牛顿力学的知识对新的会计恒等式进行阐述。

在图解三式记账法时，作者

• 用到了六个概念——财富、收益、动量、行动、冲量和动力；
• 涉及到三种关系——导数关系（财富与动量、动量与动力之间）、积分关系（动量与收益，动力与冲量，冲量与行动之间）和差分关系（动量与冲量、财富与收益、收益与行动之间）；
• 运用到三张报表——财富表（财富）、动量表（动量和收益）和动力表（动力、冲量和行动）。

在解释“动力”的概念时，作者再一次引入物理学的概念——磨擦和衰变。他认为企业获取的收益，不可能永续增长。

• 磨擦——指利润动量受到的干扰，
• 衰变——是指动力增长的衰变。

二者的综合作用使得总收益大大低于理想状况。借助物理学上的概念，运用数学上的逻辑关系，井尻教授使得三式簿记的原理和内容变得浅显易懂。

除了广泛运用数学和物理学的知识，三篇研究报告中还涉及到财务管理的知识。

在三式记账法下分析企业价值时，作者仍然是以资金的时间价值为基础。他认为：

公司现时价值 = 现时财富(W) + 收益动量(π)现值 + 收益加速度(α)现值

在计算每股收益时考虑其摩擦率，假设摩擦率为μ，资本化率为r，收益π的现值为I，则：

现值I = 收益π / （资本化率r + 摩擦率μ）

在计算收益加速度（动力）时考虑动力的衰变，设动力的衰变率为v，加速度收益的现值为A，则：

现值A = 收益加速度α /（资本化率r+摩擦率μ）（资本化率r+衰变率v）
公司的价值 = W + I + A。

在微分三式簿记法下，需要编制三张报表：财富表、资本表和动力表。

• 财富表列示现时的资产和负债，
• 资本表概括了引起财富变化的一切流转额，
• 动力表则反映了收益的变化量。

这为财务报表改革提供了一个方向，可以丰富报表的信息含量和提高信息质量。

• 作业成本管理模式：由于作业成本管理是以成本动因分析为基础的，而微分三式簿记将影响利润的各种因素如技术创新、人才引进、耗费节约等以账户的形式反映，并记录它们各自的影响程度，这将为作业管理中成本动因的选择和分析提供便捷而有效的信息。于是有人提出以微分三式簿记为新的操作平台，对作业成本管理模式加以改进。
• 税务会计模式选择：有人建议实施“结合型税务会计”，即税务会计与财务会计相结合。其特点是财务会计“借”、“贷”外添加一个“税”度，对涉税事项单独设置会计科目，可见这种模式也受到了三式记账法的启示。

  注：第三度“税”并不是逻辑地、单独地从原有的两个度里推导出来的。

3.小结

三式簿记最终是否能够替代复式簿记尚难肯定，但它为会计记账方法的发展提供了一种新型模式，无论是对会计实务的发展和还是对会计理论的创新都具有极高的参考价值，从而使其成为世界会计理论宝库中弥足珍贵的一卷。

井尻雄士教授自己也认为，他的研究只突破了“复式簿记”的一半，

“时间三式簿记”虽然有用处，却不是真正的三式簿记，只“不过是复式记账记了两遍“而已。微分三式簿记法才够得上称为三式簿记。

但纵然如此，按照作者的设想，“微分三式簿记法”将为为理由找理由（即找出收益、财富变化的理由），并且把帐外的差异加以分析，融合到账户体系中来，成为簿记整体的一部分，这也使会计人员面临更大的压力和挑战。

区块链记账

现代商业和金融体系建立在500多年前发明的复式记账法的基础之上的。通过复式记账法，组织的各种经营行为，都会留下痕迹，复式记账法，满足了我们刚才说的提高了信息的透明度，降低了交易的成本，提高了价值交换的效率。

然而，不管是复式记账还是三式记账，都是从多个入口进行冗余记账，提高记账的复杂性，从而在一定程度上限制了帐务造假。

1. 然而，随着现代电算会计的兴起，所有的记账都通过计算机来完成，可以自动平衡多个入口的帐务记录，导致造假成本也大幅降低。
2. 现有的账本还不够公开透明，只是由企业内少数人管理和控制。
3. 现有的复式记账方式，不具备事中防范账本造假和篡改的能力，只能靠事后审计，无法及时发现错账和假账。

这些因素，导致账本破坏、账本篡改、帐务造假等现象屡禁不绝。

而区块链技术，

• 从微观层面是复式记账：每个UTXO交易都是由多个输入和多个输出组成的，输入和输出总量相等。
• 从宏观层面上是多入口记账：所有的帐务在多个副本中记录，无法伪造和篡改。

具体来说，

• 区块链通过多副本机制，有效防范账本被丢失或损坏。
• 区块链通过密码学技术，具备天然的防篡改能力。
• 区块链通过智能合约，引入了事中、实时审计的能力。
• 区块链通过共识机制，有效避免少量节点的作假。

虽然区块链技术还处于发展的早期，但对于消灭“假账癌症”等，已经显现出巨大的潜力。

附1：李海波 银行会计简述

金融企业会计学——商业银行会计

会计核算是银行业衡量、管理经济活动的重要工具，了解基本的银行会计学，是银行从业人员必备的职业技能之一。本文仅从应用角度阐述基本的银行会计学，并假定读者有基础的复式记账法的知识。

商业银行会计要素

商业银行会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。前三类是资产负债表的科目，第四类是损益表的科目。表外科目也算单独的一类科目独立出来。

会计恒等式

1. 资产=负债 + 所有者权益
2. 利润 = 收入 – 支出
3. 资产 = 负债 + 所有者权益 +收入 – 支出

复式记账法的记账规则

• 复式记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。以“借”、“贷”为记帐符号。
• 凡资产（资金运用）的增加，负债（资金来源）的减少，利益（资金来源）的减少，损失（资金运用）的增加，记入借方；
• 凡资产（资金运用）的减少，负债（资金来源）的增加，利益（资金来源）的增加，损失（资金运用）的减少，记入贷方；
• 有借必有贷，借贷必相等；
• 记帐有方向：借在左、贷在右；
• 各科目借、贷发生额和余额。其合计各自相平衡；

会计要素变动情况

1. 资产和负债、所有者权益方同时增加，或同时减少。
2. 资产方等额增减，或负债和所有者权益方等额增减。

上面是最基本的银行会计学原理。

记账与清算

不同的银行有不同的清算模式，总体清算模式分为零级清算、一级清算和多级清算。采用多级清算的银行，由于其分支行组织架构不同，清算模式还是有差别。清算模式直接影响银行会计核算。

比如消费贷产品放款，如是零级清算，则直接会计分录为（默认资金不出行）：
Dr：贷款户
Cr：存款户

如果是一级清算，则需要设立备付金科目，备付金可透支，不需要进行其他管理操作，则会计分录为：
Dr：贷款户
Cr：机构间往来-备付金
Dr：机构间往来-备付金
Cr：存款户

如果是多级清算，那么就从支行开始，一层一层的备付金往上汇，一直汇到总行。现在的银行都是一点清算，由总行做统一的资金出口。

实际的模型比上述的还要复杂的多。

记账与支付

行内转账比较简单，直接记账为：

• Dr：一类户
• Cr：二类户

贷款发放同清算模式资金不出行。如果资金出行，则涉及的支付渠道众多，包括二代支付，三方支付，银联支付等，不同的支付渠道有着不同的记账方式。

二代支付则：

• Dr：贷款户
• Cr：二代支付结算内部户 - 备付金
• Dr：二代支付结算内部户 - 备付金
• Cr：他行卡

三方支付则为：

• Dr：贷款户
• Cr：存放同业内部户 - 备付金
• Dr：存放同业内部户 - 备付金
• Cr：他行卡

银联支付类似。内部户的科目名称不一样，有的银行设置往来账账户。

表外、表内

银行分为表内、表内记账。表外业务是指资产负债表不能揭示的业务，例如保证、银行承兑汇票等。例如抵押贷款，押品入库、押品出库都是表外记账。

有些银行的贷款在逾期之后N天，转为表外科目。具体会计分录就不写了。

理财、黄金

科目流向同贷款。

实际的业务场景远比上述复杂，还需要在实际工程中练习。

附2：井尻雄士《三式记账法的结构与原理》概览

本文原刊于《财会月刊》2006年第5期，李成艾、蔡传里、许家林撰稿

井尻雄士（Yuji Ijiri）是著名的美籍日裔会计学家和教育家，曾担任美国会计学会会长，并入选美国“会计名人堂”，是唯一四次（1966年、1967年、1971年、1976年）获得美国注册会计师协会、美国会计学会联合颁发的会计教育突出贡献奖的会计教育家。

井尻教授的研究范围较为广泛，诸如财务会计理论、实务、制度与政策、管理会计、电算化下的财务管理模式等，形成了极为丰硕的研究成果。他的许多著作被译为日文，甚至有的还被译为法文和西班牙文。井尻教授尤以会计理论研究见长，关于会计计量理论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要代表作之一，更是奠定了他在会计理论界的学术地位。关于井尻雄士的会计计量理论，我们已在2005年第11期作过介绍，本文集中于介绍了其三式簿记理论。

记账方法不仅是一项基本会计技术，其完善与否将直接影响会计实务的开展，同时它又具有重要的理论意义，它折射出会计的本质，担负着完善会计科学的使命，一直是学术界关注的焦点。

• 郭道扬教授“二十世纪会计大事评说”系列论文的开篇之作就是对簿记发展历史的评说，
• 张文贤教授曾就“21世纪会计学十大难题”进行过一次专家调查，其中闵庆全教授将多式簿记问题列为第一大难题。

井尻教授对记账方法也有着浓厚的兴趣，他严格遵循制度的完整性要求，从挖掘和分析复式簿记的内在逻辑入手，打开了三式簿记的大门，逻辑严密地提出了时间三式簿记和微分三式簿记两种新制度，并形成了三篇能够充分体现其学术思想且具有理论上递进关系的重要论文，即：

• 1982年的《三式簿记和收益动量》、
• 1986年的《三式簿记结构》
• 1987年的《动量会计的三大假设》

这三份报告由面到点、由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式簿记的思想，基本上形成了一个关于三式簿记的完整体系。本文试对井尻教授这三篇激起簿记领域千层浪的著作进行简要的介绍和辨证的评述。

一、研究思路：逻辑严密

（一）立足老制度，逻辑严密地推出新制度

在寻找“打开三式之门钥匙”的过程中，井尻认为扩展了的制度必须保存原有制度的一切，同时又必须是逻辑地、单独地从原有复式簿记的两个度里推出来的。所以他坚持“保存老制度，完善新制度”的原则，立足于现有的复式簿记，对现有两个度之间的逻辑关系进行深入的分析并作出适当的解释，然后按照相同的关系原则引出第三度。

通过分析复式簿记的两分法，井尻提出了两种较为符合制度完整性要求的复式簿记解释模式：

• 一种方式是从时间的角度进行解释；
• 另一种方式是从微分的角度进行解释。

如果从时间角度考虑，井尻教授认为方程式

“资产－负债＝资本”

• 等号左边表示企业现时的资产和负债，是立足现在的；
• 等号右边则记录企业资产和负债在过去时间里的变化，是面向过去的。

于是这一方程式可以抽象为：

现在=过去

根据这种两分法，不难将其扩大为过去、现在和未来的三分法，从而形成时间三式簿记。可用方程式表示为：

“未来=现在=过去”

• “现在=过去”——解释为现在完全是从过去核算出来的，是通过总结前期的实际活动，“向前调整为现状”；
• “未来=现在”——解释为现在完全是从未来核算出来的，是从目标资本出发，展望来年预算活动，“回头调整为现状”。

更具体一点就是：

预算=财富=资本

如果从微分角度考虑，井尻教授认为方程式

“资产－负债＝资本”

可简记为

“财富=资本”

• 财富表示企业的财务现状，是反映存货的账户，
• 资本表示过去的财富变化，是反映流转的账户，即“存货=流转”。它可以理解为财富存货完全是从资本流转里核算出来的，流转意味着存货价值的变化，若存货价值持续不断地变化，可以认为流转是存货的“导数”。

由于一切收益账户都是为了说明财富变化的原因，而资本可以理解为财富的微分，依此类推，资本的微分应该作为第三度。若用收益动量（即资本）来表示财富的变化，用动力来解释收益动量的变化，微分三式记账方程式可以表述为：

财富=收益=动力

这一等式说明“动力引起收益变化，收益又引起财富变化”，从而微分三式簿记可以为收益变化找出理由（动力账户）。

（二）由抽象到具体，合理地进行结构安排

在阐述三式簿记的结构安排上，三篇研究报告依次提出问题、说明问题和论证问题，论述的范围逐渐缩小，针对性逐步加强，内容越来越具体，而且各部分之间的逻辑勾稽关系明确。《三式簿记和收益动量》从理论上提出三式簿记的设想，形成三式簿记的雏形，但比较模糊与空泛，在理解上和实施上都存在很大障碍，仅凭这样一份纯理论性的专题报告并不足以说明三式簿记的可行性，更是难以显示其优越性。于是，作者继续探索，并于1986年发表《三式簿记结构》，既是对前一份报告的必要补充，又有理论上的创新。文中深入探索三式记账的细节，用图表的形式结合微积分的知识，具体解释了三式簿记结构，将传统的“借 贷”恒等式横向扩展为“借 贷 仨”，同时以导数/积分关系把各种计量“纵向”地连接起来，使三式记账法的理论更为完整，也更易于理解。该文还将三式簿记延伸到实践领域，举实例理顺了三式簿记6个度之间的关系，验证其可行性。此外，该文通过将账外的差异分析归类于动力账户，把管理会计的内容结合融化到账户体系中来，使管理会计和财务会计结成一体。而《动量会计的三大假设》将阐述对象缩小，集中讨论动量会计，通过将动量会计与传统财富会计相比较，指出传统簿记方式的不足和三式簿记的优越性，并提出了动量会计的三大假设，即动量保持假设、动量归因假设和动量调节假设。

姑且不论三式记账法对簿记理论和记账实践的意义，单从学术研究的思路和方法来看，井尻教授不论是在对记账法从二度到三度的推导过程中，还是在三篇研究报告的结构安排上，都逻辑严密，具有说服力。这对我们系统从事学术研究具有重要的指导意义。

二、研究方法：旁征博引

在介绍和论证三式记账法的过程中，井尻雄士旁征博引，以会计知识为基础，综合运用财务管理、财政学、数学、物理等各类学科知识，不仅使论述更为深刻，更具说服力，而且有助于各门学科的互相渗透，相互融合。

除了会计知识，井尻教授运用最多的是数学和物理知识。微分三式簿记是他推崇并重点介绍的一种三式簿记模式，这种模式产生的逻辑基础就是会计恒等式和数学中倒数、微积分知识的融合。他认为复式簿记的纯粹形式为“财富=资本”，财富表示资本存量，资本表示过去财富的变化，这一等式又可表述为“存货=流转”，流转意味着存货价值的变化，可以看作存货的“导数”。如果继续对资本（流转）求导，就可以引出第三度了，这是开启三式簿记大门的一把钥匙。三式记账法下形成的新的会计恒等式为“财富=收益=动力”，其中“收益”和“动力”是参照牛顿力学中的“动量”和“力”两个概念。在详细说明和论证三式记账法时，井尻教授主要也是借助于微积分和牛顿力学的知识对新的会计恒等式进行阐述。在图解三式记账法时，作者用到了六个概念——财富、收益、动量、行动、冲量和动力；涉及到三种关系——导数关系（财富与动量、动量与动力之间）、积分关系（动量与收益，动力与冲量，冲量与行动之间）和差分关系（动量与冲量、财富与收益、收益与行动之间）；运用到三张报表——财富表（财富）、动量表（动量和收益）和动力表（动力、冲量和行动）。在解释“动力”的概念时，作者再一次引入物理学的概念——磨擦和衰变。他认为企业获取的收益，不可能永续增长，磨擦指利润动量受到的干扰，衰变是指动力增长的衰变，二者的综合作用使得总收益大大低于理想状况。借助物理学上的概念，运用数学上的逻辑关系，井尻教授使得三式簿记的原理和内容变得浅显易懂。

除了广泛运用数学和物理学的知识，三篇研究报告中还涉及到财务管理的知识。在三式记账法下分析企业价值时，作者仍然是以资金的时间价值为基础。他认为一个公司的现时价值等于其现时财富（W）、收益动量（π）现值以及收益加速度（α）现值三者之和。在计算每股收益时考虑其摩擦率，假设摩擦率为μ，资本化率为r，收益π的现值为I，则I=π/（r+μ）。在计算收益加速度（动力）时考虑动力的衰变，设动力的衰变率为v，加速度收益的现值为A，则A=α/（r+μ）（r+v），公司的价值就等于W+I+A。

三、学术价值：影响深远

井尻雄士关于三式簿记的设想和论证不仅给簿记领域带来了震撼，对整个会计学术研究领域都有重要影响。徐国君教授（2003）提出的三维会计概念，在研究动机和研究思路上均受到了三式簿记的启发，也是遵循“保存老制度，完善新制度”的原则，在深入分析现有复式簿记的基础上，逻辑严密地推导出第三度。

从理论研究方面来看，井尻雄士在论著中进一步强调了其一贯主张的会计“经管责任”观，对会计目标的定位有重要影响，成为“经管责任论”的理论依据。井尻雄士认为会计的经管责任观优于决策有用观，因为决策观强调是财务报表的内容，而不是其所依据的会计制度，从而弱化了会计人员的责任，而经管责任观则重视会计制度，突出了会计人员保持客观公正的重要意义。在三式记法下，会计的经管责任得到进一步加强。就时间三式簿记而言，财富的变化不仅要用资本账户来解释，还要对照预算来核算，使原先几乎完全面向过去的经管责任观同时要面向未来。就微分三式簿记而言，要求为理由找理由（即找出收益、财富变化的理由），使会计人员面临更大的压力和挑战。

从实践探讨的角度来看，三式簿记的产生对财务报表的改革、税务会计模式的创新、成本管理模式的改进等都有重要影响。对于现行的财务报表，学术界指责颇多，主要集中在其提供的信息数量不足，相关性不强。在微分三式簿记法下，需要编制三张报表：财富表、资本表和动力表。财富表列示现时的资产和负债，资本表概括了引起财富变化的一切流转额，动力表则反映了收益的变化量。这为财务报表改革提供了一个方向，可以丰富报表的信息含量和提高信息质量。因为作业成本管理是以成本动因分析为基础的，而微分三式簿记将影响利润的各种因素如技术创新、人才引进、耗费节约等以账户的形式反映，并记录它们各自的影响程度，这将为作业管理中成本动因的选择和分析提供便捷而有效的信息。于是有人提出以微分三式簿记为新的操作平台，对作业成本管理模式加以改进。对于税务会计模式选择，有人建议实施“结合型税务会计”，即税务会计与财务会计相结合。其特点是财务会计“借”、“贷”外添加一个“税”度，对涉税事项单独设置会计科目，可见这种模式也受到了三式记账法的启示，但第三度“税”并不是逻辑地、单独地从原有的两个度里推导出来的。

四、实际运用：有待实践

井尻教授一贯长于理论阐述，关于三式簿记的三份研究报告均属于“老牌井尻”之作，尽管理论推导上逻辑严密，但其本身暂时还缺乏实践操作性。如果将三式簿记用于实践，

• 首先需要为所有的收益动量寻找理由（即引起收益变动的动力因素），
• 其次要根据“借 贷 仨”的记账原则编制一套新的会计科目和记账体系，
• 最后还要添加新的会计报表“动力表”。

在实务中为收益寻找理由不难解决，添加新的“动力表”也没有问题，难以实施的就是创建一套“借 贷 仨”的记账体系，包括科目的设置、格式的确定和金额的分配。如果考虑不周全，设计出来的记账体系不仅会降低会计工作效率，而且会影响会计核算效果。所以尽管三式簿记提出迄今已有20多年了，却未见运用于实务之中，复式簿记依然盛行，丝毫没有被取代的迹象。

三式簿记没有在实践中推行，与其外在环境不成熟是也分不开的。会计的变革有它赖以存在的基础，与社会经济环境及其他相关环境有直接联系。从簿记史上看，只有复式簿记的产生带来了一次重大变革。曾经有人预测井尻教授提出的“三式簿记”会替代复式簿记，但并未变为现实。这说明社会的发展还没有达到完全否定复式簿记，实施三式簿记的程度。比如复式簿记能够满足会计核算的要求，计算机技术的发展还不能支持三式簿记的运行，人们对会计管理职能的认识还不够充分，对三式记账法的实施还不能认同等。

三式簿记最终是否能够替代复式簿记尚难肯定，但它为会计记账方法的发展提供了一种新型模式，无论是对会计实务的发展和还是对会计理论的创新都具有极高的参考价值，从而使其成为世界会计理论宝库中弥足珍贵的一卷。特别是井尻教授孜孜不倦、苦心钻研的精神更值得学界后人学习。上述3篇论文已由我国著名会计学家娄尔行教授于1989年译为中文，并以题为《三式记账法的结构与原理》由立信会计图书用品社出版。该书概要已被收入中国财政经济出版社2004年1月出版的《西方会计学名著导读》一书之中。